業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是指企業(yè)在經(jīng)營管理等活動(dòng)中用于接待應(yīng)酬而支付的各種費(fèi)用，主要包括業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對(duì)外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會(huì)議接待、來賓接待等所發(fā)生的費(fèi)用，例如招待飯費(fèi)、招待用煙茶、交通費(fèi)等。業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理費(fèi)用，會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以據(jù)實(shí)列支，稅法規(guī)定在一定的比例范圍內(nèi)可在所得稅前扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。
在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，招待費(fèi)具體范圍如下：
（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請(qǐng)或工作餐的開支。
（2）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈(zèng)送紀(jì)念品的開支。
（3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開支。
（4）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。
稅法規(guī)定。企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠入會(huì)議費(fèi)。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。會(huì)議費(fèi)證明材料包括會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用核算中要按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出隱藏在其他科目中，則不允許稅前扣除。
一般來講，外購禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。同時(shí)，要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對(duì)此不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的職工福利、職工獎(jiǎng)勵(lì)、企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金以及支付給個(gè)人的勞務(wù)支出都不得列支招待費(fèi)。
例如：某電力公司為了搞好企業(yè)與用戶之間的關(guān)系，將外購的一批電磁爐送給了下游用電企業(yè)，這是業(yè)務(wù)招待費(fèi)還是業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)？
一般來講，外購禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。
但這一界限相當(dāng)模糊。以上例為例，如果電磁爐上印有電力公司的標(biāo)志是否就是宣傳企業(yè)形象呢？如果送的不是電磁爐而是汽車，且印有公司的標(biāo)識(shí)是否是業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)呢？有人會(huì)說汽車的金額太大了，但金額的大小是區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)嗎？金額多大不能作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)呢？
這些問題常常困擾實(shí)踐工作者，也給稅務(wù)執(zhí)法人員嚴(yán)格執(zhí)法帶來了困難。筆者認(rèn)為，區(qū)分二者的不同，應(yīng)以以下幾個(gè)條件作為區(qū)分依據(jù)。
依據(jù)一：是否對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用。這是區(qū)分二者差異的關(guān)鍵，以上例為例，將外購的電磁爐送給客戶對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品是沒有宣傳作用的，也沒有對(duì)企業(yè)的形象加以宣傳，企業(yè)的形象是什么？企業(yè)形象是指人們通過企業(yè)的各種標(biāo)志（如產(chǎn)品特點(diǎn)、行銷策略、人員風(fēng)格等）而建立起來的對(duì)企業(yè)的總體印象。送電磁爐就能達(dá)到宣傳企業(yè)形象的目的嗎？這顯然是站不住腳的。
依據(jù)二：贈(zèng)送的對(duì)象是潛在客戶還是既有客戶。這是進(jìn)一步判斷兩者差異的另一個(gè)條件。筆者認(rèn)為作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支的必須是企業(yè)潛在的客戶而不是既有的客戶，如贈(zèng)送產(chǎn)品說明書、在重要場(chǎng)所懸掛橫幅、向路人散發(fā)宣傳單等，這些都是對(duì)潛在客戶的一種宣傳。如果將外購的貨物送給既有客戶，這些客戶對(duì)企業(yè)已經(jīng)有所了解，起不到宣傳企業(yè)形象的作用，故應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。這種贈(zèng)送貨物的行為是維系客戶關(guān)系的一種業(yè)務(wù)手段。
